進(jìn)入2022年年報(bào)披露的窗口期，深圳證監(jiān)局發(fā)文提醒了轄區(qū)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)勤勉盡責(zé)。
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2月27日，深圳證監(jiān)局發(fā)布2023年第1期會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊，聚焦了資本市場(chǎng)上市公司和新三板掛牌公司2022年年報(bào)審計(jì)工作，并向在轄區(qū)執(zhí)業(yè)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳達(dá)宣講了2022年年報(bào)審計(jì)工作的相關(guān)監(jiān)管要求。
會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊顯示，證監(jiān)會(huì)在關(guān)于做好上市公司和新三板掛牌公司2022年年報(bào)審計(jì)工作的相關(guān)監(jiān)管要求方面，共提出了著力完善質(zhì)量管理體系、加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性管理、合理劃定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、加強(qiáng)收入審計(jì)、加強(qiáng)重大非常規(guī)交易審計(jì)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)、加強(qiáng)境外業(yè)務(wù)審計(jì)、加強(qiáng)退市風(fēng)險(xiǎn)公司審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)、合理利用第三方工作等11條具體要求。
“年度報(bào)告是公眾公司最重要的信息披露文件，也是市場(chǎng)各方識(shí)別公司風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)信息。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)公眾公司2022年年報(bào)審計(jì)質(zhì)量管理，提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假的專業(yè)能力，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，履行好‘看門(mén)人’職責(zé)，為投資者決策提供有價(jià)值的參考。”證監(jiān)會(huì)要求。
四方面著力完善質(zhì)量管理體系
證監(jiān)會(huì)表示，完善的質(zhì)量管理體系是持續(xù)提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。2023年作為執(zhí)行新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的第一年，審計(jì)機(jī)構(gòu)要在實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系時(shí)，不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，結(jié)合本所業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展情況，對(duì)體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，不斷完善和優(yōu)化質(zhì)量管理體系。
對(duì)于如何完善質(zhì)量管理體系，證監(jiān)會(huì)共提出了四項(xiàng)具體要求：一是完善質(zhì)量管理體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、治理和領(lǐng)導(dǎo)層、職業(yè)道德要求、業(yè)務(wù)接受與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、資源、信息與溝通、監(jiān)控和整改等八個(gè)方面梳理質(zhì)量管理體系建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出完善質(zhì)量管理體系的具體安排。
二是加強(qiáng)2022年公眾公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量管理。梳理2022年度公眾公司年報(bào)審計(jì)整體情況，合理劃定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，對(duì)于退市類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)公司、存在異常換所情形或重大負(fù)面輿情、被證監(jiān)局或證券交易所風(fēng)險(xiǎn)提示的審計(jì)項(xiàng)目要調(diào)整到最高風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，督導(dǎo)項(xiàng)目組將監(jiān)管部門(mén)提示的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入審計(jì)重點(diǎn)，首席合伙人、質(zhì)量控制主管合伙人要及時(shí)了解上述項(xiàng)目的審計(jì)進(jìn)展，并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)出具進(jìn)行復(fù)核把關(guān)。
三是加強(qiáng)新承接審計(jì)項(xiàng)目管理和人員委派。加強(qiáng)對(duì)新承接公眾公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的全程把控，特別是對(duì)于新承接的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保自身具有執(zhí)業(yè)所需專業(yè)勝任能力，作出恰當(dāng)承接決策，同時(shí)在全所范圍內(nèi)做好人員委派，由符合獨(dú)立性要求、執(zhí)業(yè)記錄良好、具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任公眾公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目合伙人和簽字會(huì)計(jì)師。對(duì)于不予承接的業(yè)務(wù)要及時(shí)與公眾公司溝通，減少信息誤差。
四是加大反舞弊資源投入。著力提升反舞弊意識(shí)和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假的能力，在2022年公眾公司年報(bào)審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)存在舞弊跡象的審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)啟動(dòng)反舞弊程序，并將發(fā)現(xiàn)的舞弊情況及時(shí)向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告。
審計(jì)項(xiàng)目存在退市風(fēng)險(xiǎn)等5方面情形的，應(yīng)考慮調(diào)整至最高風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別
證監(jiān)會(huì)要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)合理劃定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。其中，審計(jì)項(xiàng)目如果存在五方面因素影響的，應(yīng)考慮調(diào)整至最高風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。
具體而言，一是存在退市風(fēng)險(xiǎn)。
二是存在連續(xù)換所、資產(chǎn)負(fù)債表日后突擊換所、換所后審計(jì)收費(fèi)變動(dòng)超過(guò)20%、換所不換師等異常換所情形。
三是存在境外業(yè)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)高、異常關(guān)聯(lián)交易數(shù)量多、上市后首年或業(yè)績(jī)承諾期滿業(yè)績(jī)變臉等情形。
四是上市公司存在大額資金占用或違規(guī)擔(dān)保，重大負(fù)面輿情或投訴舉報(bào)，上年度財(cái)報(bào)或內(nèi)控報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的情形，或掛牌期間融資額超過(guò)1億元或股東人數(shù)超過(guò)200人的掛牌公司存在該類(lèi)情形。
五是上市公司及掛牌公司（掛牌期間融資額超過(guò)1億元或股東人數(shù)超過(guò)200人）的項(xiàng)目合伙人或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師由近一年新加入審計(jì)機(jī)構(gòu)或近三年被行政處罰、采取2次以上行政監(jiān)管措施人員擔(dān)任的情形。
系統(tǒng)明確多項(xiàng)審計(jì)工作要求
會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊顯示，證監(jiān)會(huì)對(duì)于2022年年報(bào)審計(jì)工作，全面系統(tǒng)地提出了多項(xiàng)具體要求。
例如，證監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)公司的影響，對(duì)于所處行業(yè)出現(xiàn)重大不利變化的公司，充分識(shí)別舞弊壓力、動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，識(shí)別具有較高財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)的公司。
“境外業(yè)務(wù)審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)恰當(dāng)考慮自身是否具備實(shí)施境外審計(jì)的能力，如派員赴境外開(kāi)展審計(jì)或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)成員所獲得可靠的協(xié)助。結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)境外經(jīng)營(yíng)的合理性，重點(diǎn)關(guān)注境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)等。”證監(jiān)會(huì)表示。
此外，證監(jiān)會(huì)還提出，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)退市風(fēng)險(xiǎn)公司審計(jì)，密切關(guān)注存在退市風(fēng)險(xiǎn)的公司可能出現(xiàn)的保殼動(dòng)作。
“其中可重點(diǎn)關(guān)注容易被操縱的會(huì)計(jì)科目或事項(xiàng)，如是否未按規(guī)定扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入；是否通過(guò)構(gòu)造交易或關(guān)聯(lián)交易虛增或提前確認(rèn)收入；是否突擊達(dá)成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免或資產(chǎn)捐贈(zèng)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正規(guī)避退市等。
證監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)監(jiān)管是資本市場(chǎng)基礎(chǔ)性監(jiān)管安排，是深化推進(jìn)注冊(cè)制改革、提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐。年報(bào)審計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)管鏈條中的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事中監(jiān)管的重要手段。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提示、現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)等對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程的監(jiān)管，進(jìn)而通過(guò)審計(jì)壓力傳導(dǎo)促進(jìn)公眾公司財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范可信，在服務(wù)注冊(cè)制改革、退市常態(tài)化、依法從嚴(yán)打擊證券活動(dòng)等方面發(fā)揮積極作用。
